Бухгалтерская экспертиза – это всестороннее экономическое исследование хозяйственной деятельности предприятия или организации в соответствии с представляемыми ими данными бухгалтерского учета и отчетности.

Основная цель бухгалтерской экспертизы - установление действительной картины финансового состояния предприятия, выявление возможных ошибок, допущенных при ведении бухгалтерского учета, установление правильности и своевременности применения норм и правил проведения какой-либо финансовой операции, а также предупреждение повторения дальнейших правонарушений в финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Правовой основой при производстве судебно-бухгалтерской экспертизы является, прежде всего, источники самого бухгалтерского учета, а также источники различных отраслей права, взаимодействующих с судебной бухгалтерией и ряд других Федеральных законов и законодательных актов Российской Федерации, регулирующих порядок судопроизводства, и являющихся правовой основой судебно-бухгалтерской экспертной деятельности.

Нормы данных федеральных законов определяют стратегию, основные направления учетного процесса, устанавливают единые правовые и методологические основы организации бухгалтерского учета и производства судебно-бухгалтерской экспертизы. Судебно-бухалтерская экспертиза производится в целях выяснения фактических данных и обстоятельств, имеющих доказательственное значение, при расследовании и рассмотрении уголовных, арбитражных и гражданских дел.

Таким образом, предметом бухгалтерской экспертизы являются финансово-хозяйственные операции организации, полнота и достоверность их отражения в учете и отчетности. В ходе расследования перед экспертом-бухгалтером будут поставлены вопросы, требующие специальных глубоких познаний в области бухгалтерского учета.

Основу предмета судебно-бухгалтерской экспертизы составляют:

1. Качество и достоверность предыдущих проверок, проводимых в отношении предприятия;
2. Достоверность данных, содержащихся в первичных документах и бухгалтерской отчетности организации;
3. Соблюдение требований соответствующей нормативно-правовой документации при осуществлении предприятием хозяйственных операций;
4. Возможные нарушения финансовой дисциплины, повлекшие наступивший ущерб;
5. Исследуемый экспертом способ ведения бухгалтерского учета;
6. Установление необычных условий и приемов совершения учетных операций и записей (искажающих факторов), места, времени, механизма, способа, качественной и количественной характеристик искажений учетных данных;
7. Убытки, причиненные работниками и должностными лицами организации, связанные с хищениями.

Элементами предмета судебно-бухгалтерской экспертизы – являются следующее:

 Сведения о фактически совершенных хозяйственных операций с участием исследуемых лиц в определенный период;

 Отражение хозяйственных операций в первичных учетных (или иных) документах, в регистрах учета (бухгалтерского и налогового) и формах отчетности (бухгалтерской и налоговой).

При выполнении судебно-бухгалтерской экспертизы можно выявить факты искажения учетных данных в области бухгалтерского учета и характер их возникновения, определить степень влияния данных фактов на финансово-экономические показатели деятельности предприятия.

Объектами судебно-бухгалтерской экспертизы – являются документы бухгалтерского оформления (учетные регистры, финансовые отчеты), а также первичные документы, содержащиеся в материалах уголовного дела материальные (бумажные) носители сведений (исходных данных), относящихся к предмету судебно-бухгалтерской экспертизы.

Объекты, подлежащие исследованию при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы принято подразделять на вещественные и документальные доказательства.

Вопросы, решаемые в рамках судебно-бухгалтерской экспертизы:

 Установление правильности оформления финансовых операций предприятия;

 Определение количества и объема материальных ценностей предприятия;

 Выявление обстоятельств, непосредственно связанных с возникновением недостач или излишков;

 Анализ полноты и достоверности сведений, установленных в рамках ранее проведенной ревизии;

 Оценка текущего состояния бухгалтерского учета и определение возможностей его улучшения.

Экспертная практика раскрывает, тот факт, что некоторые данные финансово-хозяйственной деятельности не находят отражения в документах или отражаются в них неправильно.

Перед судебно-бухгалтерской экспертизой ставится задача - определение механизма соответствия (несоответствия) первичных документов, бухгалтерского учета и отчетности фактическим хозяйственным операциям и результатам финансово-хозяйственной деятельности организации и правильности их отражения в учете.

Качество заключения эксперта-бухгалтера зависит от полноты проведенного всестороннего исследования, опыта экспертной работы. Эксперт в ходе исследования устанавливает факты, относящихся к разрешаемым экспертизой вопросам, путем полного и всестороннего изучения документации по бухгалтерскому учету, использует в своей деятельности все возможные методы исследования документальных данных на основе проведенного исследования аргументировано делает вывод, облегчающий уяснение смысла и пределов экспертного исследования. Методика проведения исследований в рамках судебно-бухгалтерской экспертизы – совокупность способов и приемов, применяемых экспертом-бухгалтером при исследовании элементов предмета экспертизы.

Методика включает в себя следующие последовательно выполняемые действия:

1. Ознакомление со всеми объектами исследования представленными для производства экспертизы;
2. Анализ достаточности объектов исследования для разрешения поставленных вопросов и дачи заключения;
3. Определение возможности дачи заключения по поставленным вопросам и степени категоричности выводов;
4. Определение методов и способов проведения исследования;
5. Определение экономического содержания хозяйственных операций, имущества и обязательств, сведения о которых содержаться в представленных материалах;
6. Определение показателей исследуемой финансово-хозяйственной деятельности;
7. Определение в пределах компетенции эксперта обязанностей исследуемых лиц по выполнению положений соответствующих отраслей законодательства;
8. Установление фактического выполнение, исследуемыми лицами, положений соответствующих отраслей законодательства;
9. Сопоставление определенных в ходе исследования обязанностей лиц по выполнению положений соответствующих отраслей законодательства с их фактическим выполнением и формулирование выводов.

По итогу проведенного исследования проводится группировка и систематизация материалов и информации, полученных в процессе экспертного исследования, и составляется заключение эксперта-бухгалтера. Процесс производства судебной экспертизы завершается оформлением исследования в виде заключения эксперта.